骗取出口退税罪
在对外贸易中，出口退税政策是国家鼓励企业“走出去”的重要支持措施，但部分企业却通过虚构出口业务、伪造退税凭证等手段骗取出口退税款，不仅造成国家税收大量流失，还扰乱了外贸与税收管理秩序。此类犯罪涉案金额往往巨大，且多呈现“产业链化”特征，法律对其打击始终保持高压态势。结合《刑法》规定与实务案例，拆解骗取出口退税罪的认定标准、作案手段及防范要点，帮企业认清“合法退税”与“违法骗税”的边界。
一、法律定义：什么是骗取出口退税罪？
根据《中华人民共和国刑法》第二百零四条规定，骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。
该罪名的核心需明确“手段”与“对象”，具体拆解如下：
核心手段：“假报出口”或“其他欺骗手段”
“假报出口”：指虚构已税货物出口的事实，常见表现为：没有实际出口却伪造出口报关单、出口发票；有实际出口但虚构出口货物的数量、金额（如低报高退）；将未税货物冒充已税货物申报出口退税。
“其他欺骗手段”：包括伪造、变造增值税专用发票或其他可以用于出口退税的发票；通过“买单出口”（购买他人出口报关单）、“循环出口”（货物出口后又走私回流，重复申报退税）等方式骗取退税。
犯罪对象：“国家出口退税款”
出口退税是国家对企业已缴纳的增值税、消费税等税款的退还，骗取出口退税本质上是骗取国家财政资金，与普通诈骗他人财物有本质区别。
入罪标准：“数额较大”
根据司法解释，“数额较大”通常为5万元以上，达到该标准即构成犯罪；数额巨大（50万元以上）或数额特别巨大（250万元以上），将面临更重刑罚。
量刑方面，分三档：
数额较大：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；
数额巨大或有其他严重情节：处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；
数额特别巨大或有其他特别严重情节：处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。
特别规定：纳税人缴纳税款后，采取欺骗手段骗取所缴纳的税款，若骗取税款数额未超过已缴税款，按“逃税罪”定罪处罚；若骗取税款超过已缴税款，超过部分按“骗取出口退税罪”定罪处罚（即“一行为两罪”的特殊规定）。
二、典型案例：“空壳公司+虚假出口”，团伙骗取退税2.3亿元
2024年，某地税务部门联合公安机关侦破一起特大骗取出口退税案，犯罪团伙构建“产、供、销、退”全链条骗局，作案手法极具代表性：
搭建“空壳企业矩阵”，伪造贸易链条
犯罪团伙头目张某在广东、浙江等地注册12家空壳公司，涵盖“生产企业”“外贸公司”“货代公司”三类主体：
“生产企业”：无实际生产场地，仅伪造厂房照片、生产台账，通过虚开增值税专用发票，向“外贸公司”提供“已税货物”的发票；
“外贸公司”：作为出口主体，与虚构的“境外客户”签订虚假《出口合同》，伪造出口订单、装箱单等材料；
“货代公司”：负责伪造出口报关单、海运提单，通过“买单出口”（购买其他企业的真实报关单，修改货物品名、金额）获取虚假出口凭证。
伪造退税材料，申报骗取退税款
张某团伙通过上述空壳公司，伪造“生产-采购-出口”全流程凭证：
由“生产企业”向“外贸公司”虚开增值税专用发票（价税合计1.8亿元），虚构“采购已税货物”事实；
由“货代公司”伪造出口报关单（申报出口金额3200万美元）、海运提单（显示货物发往东南亚某国）；
“外贸公司”凭借上述虚假材料，向税务部门申报出口退税，以“增值税退税率13%”计算，累计骗取退税款2.3亿元。
资金“闭环回流”，掩盖骗税痕迹
为伪造“境外客户付款”的假象，张某通过地下钱庄将资金从境内转移至境外关联账户，再由“境外客户”账户向“外贸公司”支付“货款”，形成“境外付款-境内收款”的资金闭环，掩盖“无实际贸易、无真实资金流”的真相。
法律后果
税务部门通过大数据分析发现“空壳公司开票异常、出口货物无实际物流”后，联合公安部门展开侦查，最终抓获张某等28名犯罪嫌疑人，查封伪造单据的打印设备、空壳公司印章等涉案物品，追缴赃款8500万元。法院认定张某等人构成骗取出口退税罪（数额特别巨大），主犯张某被判处无期徒刑，并处没收个人全部财产，罚金5亿元；其余27名从犯分别被判处3至15年有期徒刑，并处相应罚金；未追回的1.45亿元税款责令团伙继续退赔。
三、常见犯罪手段：骗取出口退税的4类典型套路
此类犯罪的核心是“伪造‘出口’假象，骗取国家退税”，常见手段呈现“产业链化、专业化”特征，可归纳为4类：
“无货虚假出口”：纯虚构贸易链条
空壳外贸公司与境外空壳企业签订虚假出口合同，通过货代公司伪造出口报关单、提单，再让关联的空壳生产企业虚开增值税专用发票，全套材料用于申报退税；
货物实际未出口，或仅将少量货物重复报关（如将100吨货物分10次申报出口1000吨），骗取超额退税款。
“买单出口+虚开发票”：借他人资质骗税
无出口资质的企业通过“买单”方式，购买有资质外贸公司的出口报关单（俗称“借壳出口”），再让他人为自己虚开增值税专用发票，以外贸公司名义申报退税，税后与外贸公司分成；
部分外贸公司为赚取“代理费”，明知对方无实际出口仍提供资质，共同参与骗税。
“低报高退”：虚构出口货物价值
实际出口低价货物（如低值易耗品），却在报关单、发票中虚增货物金额（如将10元/件的货物申报为100元/件），按虚增后的金额申报退税，骗取差额税款；
伪造境外客户的付款凭证（如虚假银行水单），证明“高金额货款已到账”，掩盖价格虚增的事实。
“循环出口”：重复利用货物骗税
将货物出口至境外后，通过走私、边境小额贸易等方式将货物回流境内，重新包装后再次申报出口，重复骗取退税；
部分企业甚至在境外设立“仓库”，货物仅运至境外仓库，未实际销售，却多次申报出口退税。
四、防范指南：企业与监管部门的“双向防控”
1.企业端：合法退税，避开3个“雷区”
雷区1：“无实际业务却虚开发票”——生产企业需确保发票与实际生产、销售匹配，不接受“无货开票”“代开发票”的请求；外贸企业需核实供货企业的生产能力，避免取得虚开的增值税专用发票。
雷区2：“借用资质或为他人‘买单’”——有出口资质的企业不向无实际出口的企业提供报关单、账户，不参与“借壳出口”的分成，避免成为骗税共犯。
雷区3：“忽视物流与资金流核查”——申报退税前，确保出口货物有真实物流记录（如海运、空运提单可追溯）、境外客户有真实资金支付（不接受“地下钱庄回流资金”），做到“票、货、款”三流一致。
2.监管端：技术赋能，堵住3个“漏洞”
大数据核查：通过整合海关报关数据、税务发票数据、银行资金数据、物流企业数据，对“无物流却有报关”“发票金额与报关金额严重不符”“资金闭环回流”等异常情况自动预警。
实地核查：对出口金额大、退税额高的企业，实地核查生产场地、库存货物，确认企业有实际生产经营能力，避免“空壳企业”骗税。
跨境协作：与境外税务、海关部门建立信息共享机制，核实境外客户的真实性、货物的实际销售情况，打击“循环出口”“虚假境外付款”等行为。
总结：骗取出口退税罪的本质是“利用国家政策漏洞，骗取财政资金”，其危害不仅限于税收损失，还会扰乱外贸市场公平竞争秩序，影响国家宏观经济调控。企业在享受出口退税政策红利时，必须坚守“真实出口、合规申报”的底线，切勿因短期利益触碰法律红线。监管部门也需通过技术手段与跨境协作，织密防控网络，让骗税行为无处遁形，共同维护健康的外贸与税收环境。
