税务稽查流程及办案要点

一、税务稽查主体

税务稽查主体：稽查局

稽查局属于税务局的派出机构。省税务局有个稽查局，长沙市税务局分别有4个稽查局，区县一级税务局是没有稽查局的。

稽查局

主要职责：组织实施税务稽查法律法规、规章及规范性文件；承担税收、社会保险费和有关非税收入检查工作；组织查办督办税收重大违法案件。

办公地址：长沙市雨花区韶山北路269号

联系电话：0731—84185818

第一稽查局

主要职责：负责所辖区域的税务稽查工作，包括天心区、雨花区、浏阳市。

办公地址：长沙市雨花区劳动西路460号

联系电话：0731-85593828

第二稽查局

主要职责：负责所辖区域的税务稽查工作，包括芙蓉区、开福区、长沙县（长沙经济技术开发区）。

办公地址：长沙市雨花区劳动西路460号

联系电话：0731-85982762

第三稽查局

主要职责：负责所辖区域的税务稽查工作，包括岳麓区、望城区、宁乡市（宁乡经济技术开发区）、长沙高新技术产业开发区。

办公地址：长沙市岳麓区金星北路17号

联系电话：0731-85929666

二、税务稽查的“五步工作法”

2022年2月16日，国家税务总局王军局长在“亚洲倡议”高级别会议的发言中提出“提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查、公开曝光”的“五步工作法”。

2022年对于涉税违法的行政执法程序有了非常大的变化，原来税务机关稽查是即查即处理，最新推出的“五步工作法”：

提示提醒、

督促整改、

约谈警示、

（以上三步为非强制性执法方式）

立案稽查、

公开曝光

这一方法目前被广泛适用于征管和稽查领域，为涉税违法纳税人提供了一个在税务数据预警后，“自查自纠”的空间，通俗讲就是提醒涉税违法者积极自我整改。

在今年的邓伦偷逃税款案中，邓伦存在“经过督促后仍不改正”的情况，最后被公开曝光，“被追缴并罚款1.06亿”。

三、税务稽查流程及办案要点

第一步  选 案——查哪些企业

（一）案件来源

1、违法举报；

2、双随机一公开（即在监管过程中随机抽取检查对象，随机选派执法检查人员，抽查情况及查处结果及时向社会公开。每年随机抽查20%的企业，5年抽查一轮，3年内已抽查的不再抽查，抽查结果向社会公开）；

3、专项检查，文娱行业专项检查、治理；

4、数据指标异常预警，税务系统内推送；

5、被其他企业的涉税问题牵连。

（二）批准

立案须经稽查局局长签字批准实施立案检查

第二步  检查取证——税企博弈

1、检查前，稽查局应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。

检查应当由两名以上具有执法资格的检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证件、出示或者送达税务检查通知书，告知其权利和义务。

2、查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户，应当经县以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。

查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。

3、纳税担保、强制措施。强制措施包括：划扣银行资金、拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产。

4、查封、扣押期限：一般情形下为30日，经县税务局局长批准，最长可延长30日。有逃避纳税义务的，为6个月，再延长则需要经国家税务总局同意。

第三步  审理——税务系统内部监督

1、检查结束后，稽查局应当对案件进行审理。符合重大税务案件标准的，稽查局审理后提请税务局重大税务案件审理委员会审理。

案件审理应当着重审核以下内容：

（一）执法主体是否正确；

（二）被查对象是否准确；

（三）税收违法事实是否清楚，证据是否充分，数据是否准确，资料是否齐全；

（四）适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；

（五）是否符合法定程序；

（六）是否超越或者滥用职权；

（七）税务处理、处罚建议是否适当；

（八）其他应当审核确认的事项或者问题。

2、陈述、申辩、要求听证权利：被查对象或者其他涉税当事人可以书面或者口头提出陈述、申辩意见。对当事人口头提出陈述、申辩意见，应当制作陈述申辩笔录，如实记录，由陈述人、申辩人签章。

应当充分听取当事人的陈述、申辩意见；经复核，当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳。

拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，应当向其送达税务行政处罚事项告知书，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。。

3、经审理，区分下列情形分别作出处理：

（一）有税收违法行为，应当作出税务处理决定的，制作税务处理决定书；补税、滞纳金

（二）有税收违法行为，应当作出税务行政处罚决定的，制作税务行政处罚决定书；罚款，必须公开

（三）税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，制作不予税务行政处罚决定书；

（四）没有税收违法行为的，制作税务稽查结论。

（五）税收违法行为涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送书，经税务局局长批准后，依法移送公安机关

4、稽查局应当自立案之日起90日内作出行政处理、处罚决定或者无税收违法行为结论。案情复杂需要延期的，经税务局局长批准，可以延长不超过90日；特殊情况或者发生不可抗力需要继续延期的，应当经上一级税务局分管副局长批准，并确定合理的延长期限。

第四步  执行

1、强制执行，可由稽查局强制执行、也可申请法院强制执行（通过检索案例发现，实践中，一般都是稽查局自行强制执行）。

2、作出强制执行文书前，应当制作并送达催告文书，催告当事人履行义务，听取当事人陈述、申辩意见。

3、当事人确有经济困难，需要延期或者分期缴纳罚款的，可向稽查局提出申请，经税务局局长批准后，可以暂缓或者分期缴纳。

4、实践中，资金紧张的，可先缴欠税，再缴滞纳金。自2020年3月1日起，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴的欠税及滞纳金，不再要求同时缴纳，可以先缴纳欠缴，再缴纳滞纳金。（欠税与滞纳金的关系，类似借款本金与利息，给予选择权，可以少缴滞纳金，体现的也是减税降费的初衷）

四、关于税务稽查的行政复议

1、行政复议的申请人对稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请复议。

2、对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。

3、行政复议中，申请人可委托律师；而税务机关不得委托本机关以外人员参加行政复议（要求税务局具有较高的专业水平，不能请律师作为外援）。

五、总结“税收优先权”

1、税收优先于无担保债权；

2、税收发生在担保设定之前的，税收优先于担保债权；

3、税收优先于行政罚款、没收财产；

4、涉税类犯罪，税收优先于刑事罚金、没收财产；

5、国税总局关于“滞纳金的优先权”的回函，只是在税收强制执行、出境清税、税款追征、复议前置这些环节中，这些措施都是税务机关的征管职权范围内。这里并没有包括破产债权清偿顺序，破产清偿顺序不是由税务总局决定的。

6、有关税款滞纳金在破产企业债权的是这样的：

（1）税款是优先债权。

（2）破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金，是普通破产债权。

（3）破产案件受理后产生的滞纳金，不属于破产债权。

《中华人民共和国税收征收管理法》

第四十五条  税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行（税收发生在担保设定之前的，税收优先于担保债权）。

纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

依照该法律规定可以得知，涉税类犯罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。（其他类犯罪，目前实践及立法，并未予以明确）