股东向公司借款，年终未还需补交个税

自然人股东出资设立公司后，可能会因为各种原因需要向其出资设立的公司借款。公司除了要确保股东的借款行为符合《公司法》及公司章程的规定外，还要关注因借款可能引发的税收风险。否则可能会给公司、股东个人造成不必要的损失。

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　　股东借款不还

　　公司起诉至法院

　　福建省高级人民法院曾审理了这样一宗案件。

　　A公司的股东为陈某及吴某。2012年5月，吴某以生活所需为名陆续向A公司借款，累计达400万元。2013年8月，吴某将上述借款全部归还给A公司。

　　2014年初，A公司所在的地方税务稽查局对A公司涉嫌税务违法行为立案稽查，并于2014年12月对A公司作出《税务行政处罚决定书》，认定A公司少代扣代缴个人所得税80万元，责令A公司补扣、补缴。对A公司处以罚款40万元。A公司不服上述处理决定，向法院提起诉讼。

　　法院经审理认为，吴某向A公司的借款虽然已经归还，但归还借款的时间超出税法规定的纳税年度期限，且借款未用于A公司的生产经营，A公司应履行个人所得税的代扣、代缴义务，依法驳回了A公司的诉讼请求。

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　　借款行为合法

　　需补缴个人所得税

　　吴某向公司借款的行为不违反法律规定，借款合同合法有效。但依据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（以下简称《通知》）第二条的规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。

　　纳税年度即纳税会计期间，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度。本案中自然人股东吴某向A公司的借款发生在2012年5月，而还款却是在2013年8月，归还借款时已经超过了规定的纳税年度期限，且借款并未用于A公司的日常经营。因此，A公司需要代扣代缴吴某的个人所得税。但A公司未履行代扣代缴义务，应按照税务部门的处罚履行义务，承担罚款责任。

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　　律师建议

　　针对自然人股东向公司借款的问题，律师结合实务经验，提供如下建议供大家参考：

　　1.自然人股东从公司借款后，应在纳税年度终了之前予以归还，归还之后可以再次借出。

　　2.股东的借款如果用于公司的生产经营，应注意保留相关证据。例如合同、发票。

　　3.设立个人独资企业或合伙企业。因为这样的企业不属于《通知》的适用范围。股东向个人独资企业或合伙企业借款，却未能在纳税年对期限内归还的情况，也不适用《通知》的规定。

　　适用法律：

　　1、财税[2003]158号 《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》

　　第二条 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　2、国税发[2005]120号《个人所得税管理办法》

　　（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

　　3、《中华人民共和国税收征收管理法》

　　第六十九条 扣缴义务人应扣未扣应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

　　4、《个人所得税法》

　　第三条　个人所得税的税率：（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

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