印花税纳税筹划

 【纳税筹划思路】

根据《印花税法》的规定，在中国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。应税凭证，是指《印花税税目税率表》（表2-5）列明的合同、产权转移书据和营业账簿。证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。

对于免征印花税的凭证也要特别注意，如果错误多贴了印花税票，是不予退还的。根据税法规定，纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。另外，未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。

【纳税筹划案例】

甲公司和乙公司是长年业务合作单位。2022年12月，甲公司的一批货物租用乙公司的仓库保管一年，约定仓储保管费为120万元；另约定甲公司购买乙公司的包装箱1 000个，每个0.1万元，合计100万元。在签订合同时，甲公司和乙公司签署了一份保管合同，其中约定了上述保管和购买包装箱的事项，但未分别记载相应金额，仅规定甲公司向乙公司支付款项220万元。请计算甲公司和乙公司应当缴纳的印花税，并提出纳税筹划方案。

由于上述两项交易没有分别记载金额，应当按照较高的税率合并缴纳印花税。买卖合同的印花税税率为0.3‰，保管合同的印花税税率为1‰。甲公司和乙公司应当分别按照1‰的税率缴纳印花税，分别缴纳印花税0.22万元（220×1‰），合计缴纳印花税：0.44万元（0.22 ×2）。根据税法的规定，如果上述两项交易分别记载金额或者签订两个合同，则可以分别适用各自税率计算印花税。两个公司分别缴纳印花税0.15万元（120×1‰＋100×0.3‰），合计缴纳印花税0.3万元（0.15×2）。减轻税收负担0.14万元（0.44－0.3）。