巧选供货人类型降低增值税负担

增值税一般纳税人和小规模纳税人不仅会影响自身的增值税负担，而且 会影响采购它们的产品的企业的增值税负担，因为，增值税一般纳税人可以 开具增值税专用发票，从一般纳税人处采购货物的纳税人可以抵扣其中所包 含的增值税，增值税小规模纳税人通常只能开具普通发票（部分可以开具增 值税专用发票的试点行业除外，自2020年2月1 日起，小规模纳税人均可以自行 开具增值税专用发票），从小规模纳税人处采购货物的纳税人无法抵扣其中 所包含的增值税，但是，增值税一般纳税人的产品相对价格较高，这就有一 个选择和比较的问题。

假定取得普通发票的购货单价为X ，取得13% 增值税税率专用发票的 购货单价为Y ，因为专用发票可以抵扣Y ÷ 1.13 × 13%的进项税，以及12% 进项税的城建税、教育费附加和地方教育附加。令二者相等，得到下面的 等式：

Y －Y ÷ 1.13 × 13% ×（ 1 ＋12% ）＝X

Y＝1.15 ×X

也就是说，如果从增值税一般纳税人处的进价为Y ，从小规模纳税人处的 进价等于Y ÷ 1.15 ，二者所导致的增值税负担就是相等的。如果大于Y ÷ 1.15， 则从小规模纳税人采购货物所导致的增值税负担较轻。

实务中比较简单的方法就是将取得增值税专用发票上的不含税价格与增 值税普通发票上的含税价格直接比较，价格低者即是应当选择的供货方。

某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的原材料有两种进货渠道：一 种是从一般纳税人那里进货，含税价格为116元/件，可以开具13% 的增值税专 用发票；另一种是从小规模纳税人那里进货，含税价格为100元/件，不能开具 增值税专用发票。该企业2022年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10万 件。请提出该企业的税收筹划方案。

根据上述标准来判断，如果开具增值税普通发票的价格为100 元，与之相 对应的增值税专用发票价格应为115 元。本案中一般纳税人的含税价格为116 元，因此，从一般纳税人那里购进货物的价格较高。该企业应当选择小规模 纳税人为供货商。当然，选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还 需要考虑其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等，因此，应当将 这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。