律师观点分析
“公司利润太高，能不能找点成本票？”
“对方说可以开票，只收几个点，应该没什么问题吧？”
“我只是财务，老板让我怎么做，我就怎么做。”
虚开发票案件发生后，老板、财务和介绍人经常会说出类似的话。很多人以为，只有真正把发票开出来的人才会承担责任，买票的公司、负责做账的财务以及中间牵线的人都只是“配合一下”。实际上，一张虚开的发票背后，往往有开票、受票、资金回流、账务处理等多个环节，参与其中的人都可能被追究责任。
一、什么情况属于虚开发票？
最常见的虚开，是公司没有发生真实交易，却让其他公司给自己开发票。例如，公司根本没有购买过一批原材料，却为了增加成本、少缴税款，支付一定“开票费”购买发票。
有些企业虽然确实发生了业务，但发票上的货物名称、数量、金额与真实交易明显不符，也可能属于虚开。现行司法解释还明确，把没有实际业务却为他人开票、让他人为自己开票，或者在双方之间介绍开票，都列入虚开发票行为。
不过，虚开增值税专用发票案件不能只看“票开得对不对”，还要看行为人是否具有骗取抵扣税款的目的，以及是否造成国家税款损失。单纯为了虚增业绩、融资或者贷款，既没有骗抵税款的目的，也没有因抵扣造成税款损失的，不以虚开增值税专用发票罪处理，但可能涉及其他违法犯罪。
二、老板没有亲自开票，也可能是主要责任人
在很多案件中，老板会辩解：“发票是财务找的，我没有具体操作。”
但老板是否承担责任，不是看他有没有登录开票系统，而是看这件事是不是由他决定、安排和控制。
如果老板为了少缴税款，主动提出购买发票，决定开票金额，批准支付“开票费”，并要求财务把发票认证抵扣，那么即使具体联系开票公司、制作材料和操作入账的是财务，老板仍可能被认定为直接负责的主管人员。
如果虚开发票是以公司名义实施，主要利益也归公司，可能按照单位犯罪处理：公司被判处罚金，老板、实际控制人或者直接负责的管理人员承担刑事责任。司法解释明确规定，单位实施危害税收征管犯罪的，同样按照相应标准定罪量刑。
相反，如果有人只是借用公司名义，实际上专门对外卖票，违法所得也归个人，则可能被按照个人犯罪处理。公司是不是单位犯罪，不能只看发票抬头写的是谁，还要看行为是谁决定的、为了谁的利益以及钱最终去了哪里。
三、财务是“听老板安排”，就不用负责吗？
也不能一概而论。
财务接触发票、合同和银行流水，并不意味着只要公司虚开发票，财务就一定构成犯罪。普通会计在不知道交易虚假的情况下，根据业务部门提交的合同、入库单和付款材料正常做账，不能仅凭其财务身份追究刑事责任。
但如果财务明知没有真实交易，仍然帮助联系开票公司、商定开票金额和“点数”，制作虚假合同、入库单和物流资料，安排资金转账后再回流，并将发票认证抵扣，性质就完全不同了。
“老板让我做”不是当然免责的理由。财务人员是否担责，主要看他是否知道业务是假的，以及实际参与到什么程度。只负责机械录入，与主动设计资金回流、长期寻找票源，责任显然不同。在共同犯罪中，具体参与程度、获利情况以及是否具有决定权，也会影响主犯、从犯的认定和最终量刑。
四、介绍人只是牵线，也可能构成犯罪
介绍人往往觉得自己既没有开票，也没有抵扣，只是把“需要票的公司”和“能够开票的公司”介绍到一起，收一点介绍费，不应该承担刑事责任。
但法律对“介绍虚开”有明确规定。
如果介绍人明知双方没有真实业务，仍然帮助寻找票源、谈开票价格、传递开票信息、安排资金回流，并按照票面金额收取手续费，就可能构成虚开犯罪。司法解释还规定，明知他人实施危害税收征管犯罪，仍为其提供账户、资信证明或者其他帮助的，可以按照相应犯罪的共犯处理。
当然，介绍正常的税务代理、财务服务，或者不知道交易虚假，仅仅介绍双方认识，并不当然构成犯罪。关键仍然在于介绍人是否明知，以及是否实际推动了虚开行为。
五、出了问题，补税就可以了吗？
虚开发票被查后，尽快补缴税款、挽回税收损失，确实可能成为从宽处理的重要因素。现行司法解释规定，造成国家税款损失后主动补缴、挽回损失的，可以依法从宽；犯罪情节轻微的，也可能不起诉或者免予刑事处罚。
但补税不等于案件自动撤销，更不能在税务机关调查后临时补做虚假合同、伪造物流记录或者删除聊天记录。这样的“补救”，反而可能让原本需要进一步判断的问题变得更加不利。
虚开发票案件中，不能简单地问“发票是谁开的”，而要看整条链条：老板是否作出决定，财务是否明知并参与操作，介绍人是否主动撮合并从中获利。老板不操作，不代表没有责任；财务听安排，也不当然免责；介绍人没有碰过税控盘，同样可能成为共同犯罪中的一环。
本文为法律科普内容，作者孙峥，执业于广东良马律师事务所，专注刑事辩护。如有具体法律问题，欢迎咨询。
