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职务侵占的行为分析

（一）职务侵占犯罪动机

行为人的犯罪动机可分为赌博、高额消费、还债、日常消费与投资。

在所有案件中，有犯罪动机的案件共676例。其中，高额消费有277例，占比40.98%，赌博有177例，占比26.18%。还债有197例，占比29.14%，投资有25例，占比3.67%。

其中数量最多的属高额消费，而赌博、还债的分布比例较为平均，均在27%左右。出于投资动机进行犯罪的占比最小。

在以赌博为动机的职务侵占行为人中，从职位角度统计，有184人为一般员工（占比67.40%），73人为中层员工（占比26.74%），16人为高层人员（占比5.86%）。

从岗位角度分析，以下三类岗位的人员较多，即销售人员有104人（占比38.95%），财务人员有78人（占比29.21%），管理人员有63人（占比23.60%）。

从行为人年龄角度分析，同样也是集中在18-40岁年龄段。其中18-30岁的行为人有79人，31-40岁的有136人，41-50岁的有38人，51-60岁的有8人。

（二）职务侵占的发生环节

我们将职务侵占行为的发生环节按照资金走向来源分为三个环节：收入环节、支出环节和资产管理环节。

支出环节是指行为人虚构报销或业绩情况，非法占有公司财物，主要手段有：购买、打印发票用以报销，与供应商、客户串通虚构报销事由，虚构业务合同侵占提成等。

收入环节是指行为人向公司隐瞒本应获得的收入，从中截留部分非法占有，主要手段有：伪造、篡改合同金额，收入不入账，设立中间环节、空壳公司赚取差价等。

资产管理环节是指行为人直接非法占有公司的固定资产、库存商品、资金等，主要手段有：搬运仓库、车间物资，窃取收银台、财务室资金，虚构业务骗取公司实物赠品等。

发生在收入环节的职务侵占案有1205例（占比44.22%），涉案金额总计16.74亿元（占比45.55%），所侵占财产以应收账款为主。

发生在支出环节的职务侵占案有605例（占比22.2%），涉案金额总计8.39亿元（占比22.83%），所侵占财产大多为货币资金。

发生在资产管理环节的职务侵占案有915例（占比33.58%），涉案金额总计11.61亿元（占比31.59%），其行为方式以窃取、骗取、侵吞为主，所侵占的财产主要为库存商品和货币资金。

发生在各类环节的职务侵占案件，其案件数量与对公司造成的损失基本成正比。

在职务侵占平均金额最高的金融业中，侵占行为发生在支出环节的案例有41例，占比47.67%，发生在资产管理环节的案例有18例，占比20.93%，发生在收入环节的案例有27例，占比31.4%。与2019年的数据相比，发生在资产管理环节的舞弊案例占比有所下降，从31.51%降至20.93%。

（三）职务侵占的财产类型

本报告将被侵占的财产分为货币资金、应收账款、固定资产、库存商品、虚拟财产五种类型，有效统计的数据有3025例。侵占货币资金的有1264例（占比37.76%），涉案金额24.47亿元（占比66.59%）。侵占应收账款的有687例（占比20.54%），涉案金额6.73亿元（占比18.31%）。侵占固定资产的有127例（占比3.73%），涉案金额0.77亿元（占比2.11%）。侵占库存商品的有1264例（占比37.76%），涉案金额4.71亿元（占比12.84%）。侵占虚拟财产的有9例（占比0.21%），涉案金额0.04亿元（占比0.12%）。可以看出，侵占货币资金的案件无论是案件数量还是涉案金额都占比最大。

（四）各性质企业的侵占环节特征

民营企业中，发生在收入环节的职务侵占行为最多，资产管理环节其次，最少的是支出环节。外资企业中，职务侵占行为在资产管理环节发生最多，收入环节和支出环节较少。国有企业中，资产管理环节发生的职务侵占行为最多，发生在收入和支出环节的较少。以上数据与2019年度统计的情况也是一致的。

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