个人所得税｜劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴

本文接着上一篇继续讨论居民个人“综合所得”中剩下的“其他三项所得”的预扣预缴，即“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”的预扣预缴。

个人所得税预扣预缴

一、如何区分各项“所得”

（一）劳务报酬所得

1、定义：

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

2、关键点：

“非雇佣”+“独立”+“个人”

实习生工资如何预扣预缴

※“劳务报酬所得”vs“工资、薪金所得”

☆非独立个人劳动（任职、雇佣）―→“劳务报酬所得”

☆独立个人劳动（任职、受雇）―→“工资、薪金所得”

劳务报酬所得与工资、薪金所得的对照与区分

（二）稿酬所得

1、定义：

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

2、关键点：

“出版”、“发表”

个人所得税的计算

※报社、杂志社、出版社等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得，应以是否为“本职工作所得”进行区分：

★任职、受雇于“报社”、“杂志社”等单位的“记者”、“编辑”等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征税。

除上述专业人员以外，“其他人员”在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，按“稿酬所得”项目征税。

★“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，按“稿酬所得”项目征税。

报社、杂志社、出版社工作人员收入归属税目

【注意】

●“稿酬所得”特别强调了以图书、报刊等形式“出版”、“发表”。因此，如果只是“翻译”、“审稿”、“书画”所得，并没有出版发表的，则属于“劳务报酬所得”，而非“稿酬所得”。

●“稿酬所得”的作品包括：文字、书画、摄影以及其他作品。

●作者去世后，财产继承人取得的“遗作稿酬”，也属于“稿酬所得”。

（三）特许权使用费所得

特许权使用费所得

1、定义：

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；

2、关键点：

“特许权”&“使用权”。

个税计算

【注意】

●提供著作权的使用权取得的所得，不包括“稿酬所得”。

●作者将“自己的”文字作品手稿原件或复印件取得的所得，属于“特许权使用费所得”；

如果是拍卖“他人的”作品手稿原件或复印件取得的所得，则应为“财产转让所得”。

●个人取得“特许权的经济赔偿收入”，属于“特许权使用费所得”。

●“编剧”从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，属于“特许权使用费所得”。

特许权使用费所得的特殊情形

二、如何“预扣预缴”

（一）按月（或按次）预扣预缴

居民个人取得“综合所得”，“按年”计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人“按月或者按次”预扣预缴税款。

居民个人与非居民个人征税的对照理解

※关于“次”的定性

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于“一次性”收入的，以取得该项收入为“一次”；

属于同一项目“连续性”收入的，以“一个月内”取得的收入为“一次”。

个人所得税的计算方法

※关于“稿酬所得”的特别规定

☆不论出版单位是预付还是分次支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按“一次”征收个人所得税；

☆在“两处或两处以上”出版、发表或再版“同一作品”而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得，按“分次所得”计征个人所得税；

☆个人的“同一作品”在报刊上“连载”，应“合并”其因连载而取得的所有稿酬所得为“一次”计征个人所得税。

在其连载之后又出书取得稿酬所得、或先出书后连载取得稿酬所得，应“视同再版”稿酬“分次计征”个人所得税。

个税计算方法

（二）“预扣预缴”税额的计算

1、预扣率：

①“劳务报酬所得”预扣率：20%～40%三级超额累进预扣率

②“稿酬所得”、“特许权使用费所得”预扣率：20%。

劳务报酬所得的预扣率

2、计算方法（分为两步）

①计算预扣预缴“应纳税所得额”

◆劳务报酬所得

每次收入不足4000元的：

预扣预缴“应纳税所得额”=（每次收入额-800）

每次收入在4000元以上的：

预扣预缴“应纳税所得额” =每次收入额*（1-20%）

◆稿酬所得

每次收入不足4000元的：

预扣预缴“应纳税所得额”=（每次收入额-800）*70%

每次收入在4000元以上的：

预扣预缴“应纳税所得额”=（每次收入额-800）*70%

◆特许权使用费所得

每次收入不足4000元的：

预扣预缴“应纳税所得额”=（每次收入额-800）

每次收入在4000元以上的：

预扣预缴“应纳税所得额” =每次收入额*（1-20%）

【注意】

居民个人“劳务报酬”、“稿酬所得”、“特许权使用费”所得低于“800元”的，不需要“预扣预缴”个人所得税，但在办理年度汇算清缴时，需要与“工资薪金所得”一起并入“综合所得”计算应纳税款，税款“多退少补”。

劳务报酬、稿酬、特许权使用费的个税起征点

②计算“应预扣预缴税额”

应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数（只有劳务报酬所得才有“速算扣除数”）

【举例说明】

托尼（居民个人）2022年7月份取得劳务报酬所得45000元，因发表一篇文章取得稿酬3 500元，作为编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费150000元，则 “应预扣预缴”个人所得税分别为：

预扣预缴税额的计算公式汇总

劳务报酬所得45000元：

预扣预缴应纳税所得额=收入*（1-20%）=45000*80%=36000元

应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*30%-2000=36000*30%-2000=8800元

稿酬所得3500元：

预扣预缴应纳税所得额=（收入-800）*70%=（3500-800）*70%=1890元

应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*20%=1890*20%=378元

特许权使用费所得150000元：

预扣预缴应纳税所得额=收入*（1-20%）=150000*80%=120000元

应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*20%=120000*20%=24000元

【注意】

●“稿酬所得”与“劳务报酬所得”和“特许权使用费所得”的“应纳税所得额”的计算方法不同，“稿酬所得”需在减除费用后再打“7折”（即*70%）。

●“劳务报酬所得”与“稿酬所得”和“特许权使用费所得”适用的“预扣率”不同，“劳务报酬所得”适用“三级超额累进预扣率”，而另外两项适用固定预扣率（即20%）。

以上，就是本文的主要内容，下一篇我们讨论居民个人“综合所得”的“汇算清缴”。

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原文出自：微信公众号【法律知否】