影视行业税务风波涉及法律问题分析

作者：荆小强律师  13303917997

10月2日，国家税务总局下发通知，部署开展规范影视行业税收秩序工作。通知明确，从2018年10月10日起，各地税务机关通知本地区影视制作公司、经纪公司、演艺公司、明星工作室等影视行业企业和高收入影视从业人员，根据税收征管法及其实施细则相关规定，对2016年以来的申报纳税情况进行自查自纠。对在2018年12月底前认真自查自纠、主动补缴税款的，免予行政处罚，不予罚款。从2019年1月至2月底，税务机关根据纳税人自查自纠等情况，有针对性地督促提醒相关纳税人进一步自我纠正。对经提醒自我纠正的纳税人，可依法从轻、减轻行政处罚；对违法情节轻微的，可免予行政处罚。从2019年3月至6月底，税务机关结合自查自纠、督促纠正等情况，对个别拒不纠正的影视行业企业及从业人员开展重点检查，并依法严肃处理。2019年7月底前，对在规范影视行业税收秩序工作中，发现的突出问题，要举一反三，建立健全规范影视行业税收管理长效机制。在规范影视行业税收秩序工作中，对发现税务机关和税务人员违法违纪问题，以及出现大范围偷逃税行为且未依法履职的，要依规依纪严肃查处。

根据通知精神可知，国家将下大力度整治影视行业税务问题，从法律层面来说，税务问题涉及多个部门法，下面就税务问题涉及的相关法律问题作简要分析：

一、影视行业逃税、避税常用方法

（一） “阴阳合同”

“阴阳合同”是指合同当事人就同一事项订立两份以上的内容不相同的合同，一份对内，一份对外，其中对外的一份并不是双方真实意思表示，将约定的报酬降低以逃避国家税收；对内的一份则是双方真实意思表示。

（二）分段支付酬劳

    影视行业演员薪酬按照税法中的工薪所得项目标准征收，工薪所得采取七级超额累进税率，税率为百分之三(3%)至百分之四十五(45%)，也就是说一次性收入越高所承担的赋税比例也就越高，所以演员在和影视公司签订合同时会约定以多次支付报酬的方法来避税。

（三）成立工作室

    工作室的性质大多属于个体工商户性质，按照税法规定缴纳税率的比例为百分之五(5%)至百分之三十五(35%)，如果达到一定的纳税额要比按照工薪所得税率低，所以大多数演员都成立了自己的工作室，以工作室的名义向外签订合同。

（四）利用国家地域优惠政策

   国家为平衡地域发展，会对部分地区实行在税收等方面的优惠政策，而影视行业则会在这些地域注册公司，以享受在税收方面优惠。

除了以上方法还有在签订合同时要求支付税后报酬、以及改变国籍等方法进行逃税、避税。

二、逃税、避税所涉及法律问题分析

（一）涉及《合同法》方面

《合同法》第五十二条规定有下列情形之一的，合同无效：

(一)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；

(二)恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；

(三)以合法形式掩盖非法目的；

(四)损害社会公共利益；

(五)违反法律、行政法规的强制性规定。

采取 “阴阳合同”方式逃税的因违反《合同法》第五十二条第二款规定，所谓的“阳合同”应属无效，应当按照双方的真是意思表示即“阴合同”约定缴纳税款。

（二）涉及《税收征收管理法》方面

《税收征收管理法》第六十三条规定纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（三）涉及《刑法》方面

《刑法》第第二百零一条规定： 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且 占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

依法纳税是每个公民应尽的义务，税收是国家财政收入的重要手段、是进行国家宏观经济调控、进行二次分配的基础前提条件，取之于民、用之于民，逃税行为不仅侵害国家的税收政策，而且也会使自己走上违法犯罪的道路，所以要牢固树立依法纳税的意识。