股权激励的个税政策梳理

股权激励做为一项特殊的工资薪金支付方式，包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励等内容，其优点在于使员工增强工作积极性与责任归属感，分享企业业绩增长所带来的价值。员工取得相应的收入属于个人所得税的应税范围，为使个人收益最大化，财政部、国家税务总局对此规定了递延纳税、分期缴纳（12个月、5年）等一些税收优惠缴纳方式，现通过政策梳理、案例解析帮助大家根据自身情况选择最适合的纳税方式。

一、股权激励的几个概念

1.股票期权，指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。上述“某一特定价格”被称为“授予价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的股票市场价格或其折扣价格，当然也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授权日”是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”。

与之相似的定义是“股权期权”，多用于非上市公司，两者内涵基本相同，共同特点是先给员工一定的权利。

按照可是否公开交易又可分为不可公开交易的股票期权和可公开交易的股票期权。

2.限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。特点是先给股票，满足特定条件后获得价差收益。

3.股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。特点是并不给股票，或者说是给模拟股票，是现金的股份支付方式。

二、递延纳税与分期缴纳

1.根据《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）规定，自2016年9月1日起非上市公司授予本公司员工股权激励符合规定条件的，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价（即可以购买的特定价格）确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。新三板挂牌交易公司按此规定执行。

2.自2016年9月1日起，上市公司授予个人的股权激励经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

3.根据《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）规定，自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业（无论上市与否）转化科技成果（向他人转让科技成果或者许可他人使用科技成果），给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定，此时只就股权奖励专属优惠，与前述股权奖励成本为零不同。

个人获得股权激励时，按照“工资薪金所得”项目计算纳税，在2021年之前，不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表。

4.对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策

个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，可选择适用5年递延纳税或者适用递延纳税优惠政策（经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按财产转让所得纳税）。

个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

三、获得利润分配时的处理

自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业（未上市或未在新三板挂牌交易的）以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。

上市中小高新技术企业或在新三板的中小高新技术企业向个人股东转增股本，股东应纳的个人所得税，继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行，不适用分期纳税政策。

中小高新技术企业是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。

综上所述有关总结如下：

一、可选择适用递延纳税至股权转让情形 

1.2016年9月1日后从非上市公司取得的股权激励；

2.自2016年9月1日起，个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的；

3.科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励。

二、可选择适用分12个月缴纳情形

2016年9月1日后从上市公司取得的股权激励，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起。

三、可选择适用分5个纳税年度情形

1.2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业（无论上市与否）转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励（只就股权奖励）；

2.2016年9月1日起，个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的；

3.未上市中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本。