案例：

甲与上海A公司因解除劳动关系发生纠纷，经过仲裁、一审、二审，最终法院在2019年1月份判决A公司需要向甲支付10万元的经济补偿金。那么，甲获得的这10万元经济补偿金是否需要缴纳个人所得税呢？

政策规定：

财政部 税务总局

关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

财税〔2018〕164号（以下简称“164号文”）

　　五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

（一）个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

九、本通知自2019年1月1日起执行。

政策解读及案例分析：

（一）当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税

因上述案例是发生在上海地区，根据164号文，2019年1月1日以后取得的经济补偿金，在上海市上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。目前，上海市统计局及上海市人力资源和社会保障局尚未公布2018年上海市职工平均工资，最新数据是2017年职工平均工资85582元。按照2017年职工平均工资3倍来算，256746元以内的经济补偿金都是不需要缴纳个人所得税的。一般来说，职工平均工资水平是逐年上涨的，2018年的上海市职工平均工资应该会高于85582元。因此，上述案例中，甲无需缴纳个人所得税。

（二）超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税

经济补偿金超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，不并入当年综合所得，即不需要和工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得合并计算个人所得税，而是单独适用下列综合所得税率表计算纳税。

如果当年的综合所得不足以扣除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除时，经济补偿金超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分在计算个人所得税时，还能不能扣除未足额扣除的部分？我们的理解是，经济补偿金能超过当地上年职工平均工资3倍的收入水平几乎不会存在未足额扣除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除的可能性，即使真的存在这样的情况，经济补偿金超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分应当是直接作为应纳税所得额。

（三）外国企业员工或外籍人员适用一次性补偿收入的计税方法吗？

164号文的下发，对经济补偿金优惠计税方法可以适用外国企业员工和外籍人员。

作者：余宝美律师