本文基于2026年最新司法实践与办案经验。
虚开增值税专用发票罪，核心打击的是利用增值税专用发票的抵扣功能，通过虚假交易骗取国家税款。实务中有一个问题容易混淆——出售富余票。什么叫富余票？就是企业取得进项发票后，销售给个人消费者时不开发票，账面上就富余出了发票额度。很多人以为出售富余票必然造成税款损失，这个理解不够准确。作为专注杭州刑事案件十八年的律师，我们团队此前办理过介绍虚开的案件，从审查起诉到判决，对这类问题的层次有切身体会。
税款损失到底发生在哪个环节？
某公司购进一批手机，不含税价格一笔数目，对应的进项税额也是一笔数目。公司把手机卖给消费者时没有开票，形成富余票，之后与另一家公司签订虚假合同，把富余票开出去并收取一定比例的点位费。这里有两个问题值得注意。第一，出售富余票的额度有没有上限？从获利逻辑看，实际能够虚开的销项票额度就是进项票的额度。超出进项的部分需要向国家缴纳增值税，不符合虚开套利的逻辑。第二，开票方把票开出去，受票方还没抵扣时，有没有造成税款损失？没有。销项减进项后，公司实际纳税额仍然为零。所以仅就开票环节而言，不会直接给国家税款造成损失。我们团队分析这类案件时，第一步不是急着下结论，而是先画一张交易链条图，把每个环节的税款流向标清楚，因为只有搞清楚损失发生在哪个节点，辩护方向才不会乱。
虚开增值税专用发票罪和逃税罪的界限在哪里？
公司真正的税款问题，在于把手机卖给消费者时不开发票。这个行为属于逃税，不是虚开增值税专用发票罪打击的骗抵行为。逃税金额取决于实际销售价格，如果按进价对应的价格出售，逃税金额可能为零；如果加价出售，逃税金额是加价部分对应的税额。另一方面，受票方拿到发票后，只有实际用于增值税抵扣时，才会造成国家税款损失。如果只是作为成本票处理，没有用于抵扣，就不会造成损失。如果受票方购票只是为了少缴税，在其纳税义务范围内逃避纳税义务，那它也是逃税行为，不是虚开行为。刑法第205条规定的虚开，是以利用增值税专用发票抵扣税款的功能骗抵税款的特定虚开。受票方不以该目的接受发票的，不构成虚开增值税专用发票罪。这个界限对辩护至关重要。关于这个辩护点，我们团队内部也曾争论过，后来形成一致判断：关键看受票方是否以骗抵税款为目的接受发票，税款损失是否实际发生在抵扣环节，而不是简单看有没有开票。
出售富余票不构成非法出售增值税专用发票罪，共犯的税款损失怎么算？
出售富余票一般不构成非法出售增值税专用发票罪。该罪打击的是把发票当商品出售的行为，对于有真实经营的实体企业，进项票是在真实交易中获得的，偶尔的出售不应以该罪论处。如果开票方与受票方构成共犯，税款损失应当根据受票方实际抵扣的金额计算，开票方不开发票的逃税金额单独计算，两者不能混同。作为杭州刑事律师，我常说这类案件专业性很强，当事人第一次面对指控时，连进项票、销项票、抵扣这些基础概念都理不清楚，这很正常。案件到了检察院，意味着进入审查起诉阶段，能做的事情和在侦查阶段完全不同，辩护意见的针对性往往比数量更重要。
刑事案件中关于税款损失的认定，直接决定虚开增值税专用发票罪的定罪量刑。如果你或家人正因出售富余票、开票或受票问题被调查，家属第一步不是自己翻账本，而是先把开票、受票和抵扣环节的事实梳理清楚，然后尽快让专业刑事律师介入。作为专注杭州本地刑事案件十八年的律师，我和团队能帮你判断当前最有利的选择。
认定税款损失，不能只看开票行为。出售富余票本身在进销项税额相抵的情况下不必然产生骗抵损失，关键在于受票方是否实际抵扣、是否具有骗抵目的。把虚开与逃税分开，把开票与抵扣分开，是处理这类案件最基础也最重要的思路。虽然情况复杂，但依然有几条可行的路径可以争取。
常见问题
出售富余票会构成虚开增值税专用发票罪吗？
不一定。如果受票方不以骗抵税款为目的接受发票，且未实际用于抵扣，则不构成虚开增值税专用发票罪。关键看受票方是否实际抵扣、是否具有骗抵目的。
虚开增值税专用发票罪涉案税款损失怎么计算？
共犯情形下，根据受票方实际抵扣的金额计算。开票方不开发票的逃税金额单独计算，两者不能混同。需要把虚开环节和抵扣环节分开。
虚开增值税专用发票罪被刑拘了，家属第一步做什么？
先梳理交易链条中的开票、受票和抵扣事实，区分虚开与逃税环节，并尽快让专业刑事律师介入。刑事案件中税款损失的认定直接影响定罪量刑。
参考资料
- 《中华人民共和国刑法》第205条
叶斌律师，刑事辩护律师，浙江允道律师事务所主任，创始合伙人，执业十八年以来，专注刑事辩护领域，带领团队办理刑事案件超2000件，成功帮助上千名当事人争取到取保候审、不起诉、缓刑及罪轻判决。在诈骗罪、非法经营罪、开设赌场罪及卖淫类犯罪，销假类犯罪，性侵类犯罪，毒品犯罪等各类刑事案件有极其丰富的办案经验。团队承诺专业服务、追求有效辩护，在杭州有良好的口碑。
