如何进行电商行业纳税评估分析？

近期，电商行业又被刷屏了，随着电商法的执行，税局征管技术的完善，加上疫情的影响，北京市税务局已成立专业团队，架起“扫描仪”：5大体系、139个风控模型、1159个指标等，搭建了涵盖增值税发票风险等指标模型体系，实现风险管理“雷达扫描”，并在2019年度推送风控任务9.2万户，入库税款300亿。

以下用电商纳税评估作为引子，带大家一起认识一下什么是税务风险模型：

一、指标分析

关于纳税评估的指标，国税函[2005]1205号（国家税务总局关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知）、纳税评估管理办法（试行），提及了一些增值税指标。具体要看看行业指标，也就是个性化指标。

例如成本费用率横向比较（分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与同行业相比偏差较大，可能存在多列期间费用或存在关联交易问题。），比如一个几百人的电商团队，从报送给税局的营业外来看，都不够这几百人发工资的，那么肯定是存在问题的。

例如期间费用率异常（通过费用率的横向比较，排查偏离平均值较大的企业，分析费用率偏离的原因）。电商企业刷单需要对刷单机构支付一定费用，可能走广告费或者宣传费，税局可以重点关注这些费用，以发现异常点。

二、行业模型指标

什么是行业模式指标，也就是基于这个行业业务的特点，而制定的指标，这不是官方文件的指标，也不是财务管理教材中的公式，而是从业务出发的指标。

对于电商平台来说，因为有电商法在，获取电商平台数据并不是那么难，而是在电商平台数据中，如何发现刷单和正常业务。比如在裁判文书网上，把所有电商刷单的案例通过爬虫技术抓取出来，然后把涉及刷单的机构名单罗列出来，再结合企业流水，或者电商企业的业务宣传费或者对外广告费等名目，发现是否与这些刷单机构存在资金往来。因为专业做刷单的机构，肯定不只做一家电商的生意。有人可能说：“你这算什么，根本抓不到刷单的数据”。当然这只是纳税评估，真要到了稽查这个地步，把你家电脑扛过去，然后利用稽查系统，把电商企业与刷单机构存在的资料、文件、微信聊天记录，都可以检索到。

那么电商企业的模型指标，除了涉及成本费用率横向比较、期间费用率异常等指标外，需要关注机构回款情况、关于人均产值情况、关注发票开具与增值税税负情况、以及平台数据与会计、增值税、所得税申报数据比对。

关于回款情况，是因为电商既然要操作刷单，前面提到了人家是全流程造假，那么资金流也是一个问题。让刷单的资金及时回流，好连续操作，所以关注回款情况，回款形式。

关于人均产值情况，就是分析成本与产值问题，有的电商一栋楼，几百号人上千人，一看报表你以为老板是搞慈善的，或者认为这是亏欠做买卖吗？所以不符合基本的商业逻辑，肯定是有问题的。

关于发票开具与增值税税负情况，很多电商为了此前并未被税局检查或者稽查呢？因为税局征管可能存在问题，也可能税局是放水养鱼，这不现在开始收网了。也存在不少电商或者两套账企业，按照所谓的两套账的税负率潜规则，进行申报税务。所以每个月、每年从税负率角度，似乎也看不出啥问题。所以关注发票开具与增值税税负，看电商是否每月纳税、每年纳税都在一个税负率区间上，然后结合其他数据，进行进一步分析。

关于电商平台数据、与会计收入确认、增值税申报数据、所得税申报数据差异比对。有了电商平台数据，然后根据企业收入确认标准，在结合增值税申报数据，企业所得税申报数据，就可以找到其中差异，然后针对差异数据进一步分析。

当然还有很多情况，比如纳税评估的约谈，纳税评估约谈心理战术等，这些都是税局可能采取的办法。那么，什么是税务风险管理的策略呢？也就是从业务出发，关于业务节点，把握税务风险节点，构建适合与企业自身业务的风险管理模型和指标。