一、虚开增值税专用发票行为的产生机理

增值税作为以消费额或消费环节销售额为最终课税对象，以在计算本环节增值税应纳税额时，将前一环节缴纳的增值税予以抵扣的形式，实现以该环节增值额为本环节课税对象，如此类推，多环节征收，多环节抵扣，直至最终消费者环节不得予以抵扣并负担全部增值税税款的一种流转税。

1994年我国进行了分税制改革，全面推行增值税制度，同时将增值税抵扣方法改为发票扣税法，即应纳增值税额等于纳税人本环节因销售而开具的增值税专用发票上注明的增值税额（销项税额）减去前一环节（购买环节）取得的增值税专用发票上注明的增值税额（进项税额），使得增值税专用发票较之普通发票，不仅作为交易活动的重要商事凭证、法定的收付款凭证、财务收支的记账凭证，同时兼记销方增值税纳税义务和购方增值税抵扣凭证。这样一来，如果本环节不缴或少缴增值税，增值税专用发票上不注明或少注明增值税税款，后一环节就不能抵扣或不能充分抵扣，就要负担本环节未缴或少缴的增值税，后一环节纳税人必然要求本环节纳税人如实缴纳并注明税款；同样，后一环节要多抵扣，必然增加本环节缴纳的增值税额。后一环节抵扣的增值税税款和本环节缴纳的增值税税款是等额的，无论增值税纳税人开具或获取的增值税专用发票多少，都不会造成国家增值税税款的损失。但，如本环节未缴纳或少缴纳增值税税款，而后一环节全额抵扣或多抵扣增值税税款，则必然导致国家增值税税款的流失或者说国家被骗取了款项。于是产生了利用增值税专用发票的这个抵扣税款特征，开具与实际经营业务不符的增值税专用发票，即虚开增值税专用发票，以达到骗取国家抵扣税款的目的。