离婚财产分割如何缴税？

我们从税务的角度，和大家聊聊夫妻离婚后，如涉及股权转让、共同房产等相关财产分割需要如何缴税？

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》第一条规定，自然人转让所投资企业股权取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。上述所称正当理由，是指以下情形：将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

依据上述规定，夫妻离婚，分割股权属平价转让股权，在个税征收内容以外，无须缴纳个人所得税。

如果公司仅为夫妻二人所有，离婚股权如何分割比较简单。因为夫妻公司不涉及到第三人，一般情况下，对此类股权分割按照共同财产平均分割。不管先前出资谁多谁少，都可以得到公司50%的股权。对于产生的收益也按照夫妻共同财产进行平均分割。

夫妻本来都是股东，不存在向股东之外第三人转让股权问题，也不存在一方退出而变更公司问题，分割时只需按照《民法典》（2021.1.1生效）分割夫妻共同财产的基本原则对夫妻共有股权在二人之间进行公平分割。一方如果不愿意继续经营主张退出公司的，另一方或者其他股东均可购买并予以折价补偿。

第七十三条　人民法院审理离婚案件，涉及分割夫妻共同财产中以一方名义在有限责任公司的出资额，另一方不是该公司股东的，按以下情形分别处理：

(一)夫妻双方协商一致将出资额部分或者全部转让给该股东的配偶，其他股东过半数同意，并且其他股东均明确表示放弃优先购买权的，该股东的配偶可以成为该公司股东;

(二)夫妻双方就出资额转让份额和转让价格等事项协商一致后，其他股东半数以上不同意转让，但愿意以同等条件购买该出资额的，人民法院可以对转让出资所得财产进行分割。其他股东半数以上不同意转让，也不愿意以同等条件购买该出资额的，视为其同意转让，该股东的配偶可以成为该公司股东。

用于证明前款规定的股东同意的证据，可以是股东会议材料，也可以是当事人通过其他合法途径取得的股东的书面声明材料。

第七十四条　人民法院审理离婚案件，涉及分割夫妻共同财产中以一方名义在合伙企业中的出资,另一方不是该企业合伙人的，当夫妻双方协商一致，将其合伙企业中的财产份额全部或者部分转让给对方时，按以下情形分别处理：

(一)其他合伙人一致同意的，该配偶依法取得合伙人地位;

(二)其他合伙人不同意转让，在同等条件下行使优先购买权的，可以对转让所得的财产进行分割;

(三)其他合伙人不同意转让，也不行使优先购买权，但同意该合伙人退伙或者削减部分财产份额的，可以对结算后的财产进行分割;

(四)其他合伙人既不同意转让，也不行使优先购买权，又不同意该合伙人退伙或者削减部分财产份额的，视为全体合伙人同意转让，该配偶依法取得合伙人地位。

第七十五条　夫妻以一方名义投资设立个人独资企业的，人民法院分割夫妻在该个人独资企业中的共同财产时，应当按照以下情形分别处理：

(一)一方主张经营该企业的，对企业资产进行评估后，由取得企业资产所有权一方给予另一方相应的补偿;

(二)双方均主张经营该企业的，在双方竞价基础上，由取得企业资产所有权的一方给予另一方相应的补偿;

(三)双方均不愿意经营该企业的，按照《中华人民共和国个人独资企业法》等有关规定办理。

财政部、税务总局发布的《关于契税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》(财政部 税务总局公告2021年第29号，以下简称“29号公告”)，从契税立法原则上对离婚析产涉及的不动产权属变动是否征收契税进行重新界定，明确夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更，免征契税。其中，夫妻共同财产，指夫妻在婚姻关系存续期间所得，符合民法典第1062条列举范围的财产。具体来说，民法典第1062条明确，夫妻在婚姻关系存续期间所得的工资、奖金、劳务报酬，生产、经营、投资的收益，知识产权的收益等，为夫妻的共同财产，归夫妻共同所有。该条同时明确，夫妻对共同财产，有平等的处理权。

实务中，一些常见的情形，因不属于“夫妻共同财产”范围，无法适用29号公告免征契税的规定。例如，对于夫妻一方出于补偿或损害赔偿，将其个人拥有的不动产给予另一方而发生的权属转移。民法典第1063条具体明确了“夫妻一方的个人财产”的具体概念，包括一方的婚前财产，一方因受到人身损害获得的赔偿或者补偿，遗嘱或赠与合同中确定只归一方的财产，一方专用的生活用品以及其他应当归一方的财产。根据规定，这些财产都不能适用免征契税规定。

符合房屋产权无偿赠与规定情形的当事双方不征个人所得税。

《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号），对符合以下情形的房屋产权无偿赠与，当事双方不征收个人所得税：

（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）就个人转让离婚析产房屋的征税问题明确“通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。

因此，对于上述房产变更加名受赠人一方，或离婚财产分割将属于房屋产权所有人自己拥有的房屋产权无偿赠与其配偶行为，暂免征收个人所得税。